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信託合約稅事大解盤
2003/08/21
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作者：
林隆昌
Ｑ：
李文華在前些日子與姪子李大同及好友吳明簽訂不動產、共有財產及股票的信託合約，他很擔心會有被課稅的問題，尤其以股票的股利給兒子，應該會涉及課徵贈與稅，因此，李文華開始研究，這些合約究竟會有哪些稅捐？
Ａ：
主要稅捐
一、土地增值稅：土地稅法第五條之二，受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權、設定典權或依信託法第三十五條第一項規定轉為其自有土地時，以受託人為納稅義務人，課徵土地增值稅。
以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，課徵土地增值稅。
二、遺產稅：遺產及贈與稅法第三條之二因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。信託法第十條規定，受託人死亡時，信託財產不屬於其遺產。
三、贈與稅：遺產及贈與稅法第五條之一規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依該法規定，應課徵贈與稅。信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續中變更為非委託人者，於變更時，適用前項規定課徵贈與稅。信託關係存續中，委託人追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，於追加時，就增加部分，應課徵贈與稅。
四、所得稅：所得稅法第三條之四規定，信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。
李文華信託合約的主要稅捐
李文華所訂的三份信託合約的主要稅捐如下：
一、不動產信託合約：主要的稅捐是租金的所得稅，當李文華的受託人李大同取得租金的年度，李文華為受益人，就應列報租賃所得課徵綜合所得稅。
李文華的信託合約最後若是將房屋出售，土地的部分有土地增值稅應該在出售的時候由受託人李大同繳納，土地的交易所得依所得稅法第四條第十六款規定，個人及營利事業出售土地，其交易之所得免納所得稅。所以，當李大同將土地出售的交易所得實現時，李文華並不必課稅。
至於房屋的部分，依照所得稅法第十四條第一項第七類規定，房屋的交易所得，應歸屬財產交易所得，應在實現的年度由李文華併入綜合所得申報課稅。
而房屋或土地若返還給委託人李文華，並不需課任何稅捐。
二、共有財產信託合約：因為共有人張甲與李文華仍個別就共有部分享有受益權，所以不會有贈與稅的問題。合約中土地的租金仍然應該在受託人收到租金的年度，張甲與李文華兩位受益人就應該將該租金併入綜合所得申報課稅。至土地若出售，土地交易所得也是免稅。
這份合約的另一個重點是更換受託人，當土地在受託人間移轉時，亦無土地增值稅的問題。
三、股票信託合約：股票信託合約在委託人將股票過戶給受託人時，因為所有權移轉原因是信託，所以不課證券交易稅。至於股利，應於每年實現時併入兩位受益人的營利所得申報課稅。
股票若出售，依所得稅法第四條之一規定，自中華民國七十九年一月一日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除，所以，其交易所得實現時也是免稅。
本合約比較重要的一件事是委託人與受益人不同，有贈與稅的問題。李文華應就以李大方為受益人部分的股利金額，在信託合約成立時，申報課徵贈與稅。
再者，信託贈與行為是屬應主動申報的贈與案件，故如李文華未申報而經查獲有贈與稅時，即會被補稅加上罰鍰。
四、有關遺產稅的問題：上述合約當受益人死亡時，在信託合約中所遺未領受部分的利益，應併入其遺產課稅。 
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